В чем разница между уклонением от уплаты налогов и мошенничеством?

Тот, кто ведет бизнес подвержен разнообразным рискам. К таким рискам относится и привлечение к уголовной ответственности по ст. 199 УК РФ за уклонение от уплаты налогов и по ст. 159 УК РФ. Очень часто следователи не очень понимают разницы между уклонением от уплаты налогов и мошенничеством. Между тем, от квалификации действий будет зависеть тяжесть преступления, которое могут вменить бизнесмену.

В чем же заключается отличие уклонения от уплаты налогов и мошенничеством?

Ст. 199 УК РФ вводит ответственность за уклонение от уплаты налогов, т.е. здесь  уголовное наказание устанавливается за то, что государство не получает денежных сумм, которые оно должно было бы получить. Тут просто напрашивается параллель с упущенной выгодой в гражданском праве. Иначе говоря, если использовать вышеназванную аналогию с гражданским правом, то при совершении преступления по ст. 199 УК РФ причиняется не реальный ущерб, а лишение предполагаемого дохода, который возник бы у государства, если бы субъект преступления не уклонился от уплаты налогов.

Например, организация скрыла факты реализации товаров, тем самым знизив налогооблагаемую базу, что привело к тому, что государство не дополучило налог на прибыль, налог на добавленную стоимость. Здесь у государства ничего не похищается, а оно просто не получает того, что оно должно получить. 

В случае же мошенничества субъект преступления похищает деньги у государства, создавая разные схемы, например, возмещения налога на добавленную стоимость. Здесь государству причиняется реальный ущерб. Так, например, ч.1 ст. 176 НК РФ предусматривает следующее:

В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

Если налогоплательщик создаст схему, из которой следует, что сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, и, таким образом, ему разница будет возмещена, то здесь имеется реальный ущерб государству и хищение денежных средств, т.е. будет в наличии не уклонение от уплаты налогов (ст. 199 УК РФ), а мошенничество. Если же налогоплательщик просто скроет налогооблагаемую базу по НДС, то здесь будет уклонение от уплаты налогов (ст. 199 УК РФ).

Подкреплю свои доводы цитатой Апелляционного определения Верховного суда Удмуртской Республики от 17.10.2013 по делу N 22-2604:

Доводы стороны защиты об отсутствии противоправности действий осужденных, необходимости отнесения совершенных преступных деяний к преступлениям в сфере налогообложения, не основаны на законе. Данные действия не связаны с уклонением организации от уплаты налогов и сборов.

Действительно, в материалах дела имеются решения налоговых органов по результатам камеральных проверок с признанием права указанных организаций на возмещение налога на добавленную стоимость. Вместе с тем, осужденными совершены преступные деяния против собственности, связанные с изъятием не принадлежащих им денежных средств из бюджета путем мошенничества, при этом именно обман сотрудников налоговых органов, не подозревавших о незаконности возмещения НДС, являлся способом совершения преступления.